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有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，中國企業(yè)的平均稅負(fù)在40%以上，有的甚至高達(dá)60%。稅種包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等多項(xiàng)。這也是中國成為“稅負(fù)痛苦指數(shù)”全球第二的原因。稅種上來看，中國是世界上少數(shù)存在營業(yè)稅的國家，并對(duì)貨物和勞務(wù)交易同時(shí)征收增值稅與營業(yè)稅，并且營業(yè)稅在稅收中占到15%的比例。因此可以說營改增是引起中國新一輪經(jīng)濟(jì)改革的一次深度試水。

“營改增”簡單理解就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。當(dāng)前的營業(yè)稅納稅人，包括“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，而增值稅的納稅人，包括“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”。因此，營改增的過程，是將提供“勞務(wù)服務(wù)”的企業(yè)和個(gè)人，納入到增值稅征收中去。從這一意義上來看，中國的營業(yè)稅改增值稅改革，并非新的事物。它是一個(gè)逐漸從商品生產(chǎn)、流通行業(yè)向勞務(wù)服務(wù)等行業(yè)改革的漸進(jìn)過程。

1993年底根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，將商品生產(chǎn)、流通全過程都改征增值稅，同時(shí)也將加工、修理修配行業(yè)改征增值稅，將營業(yè)稅的課稅范圍限定為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。經(jīng)過1993年改革之后，營業(yè)稅的征收行業(yè)包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。

從2012年1月起，上海試點(diǎn)運(yùn)行《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。緊接著在2012年7月至今，國務(wù)院將營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省直轄市和寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。并且提出適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。

目前12個(gè)試點(diǎn)省市的GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)總量已占全國50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，由此可見營改增即將從試點(diǎn)走向全面實(shí)施，并且即將覆蓋全行業(yè)。

企業(yè)從中“得實(shí)惠”

從減稅結(jié)構(gòu)上來看，營改增最大的受益人來自于小規(guī)模納稅人。從原理上來說，由于原本小規(guī)模納稅人適用的營業(yè)稅率是5%，而營改增之后，由于簡易征收法規(guī)定的增值稅率為3%，導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)降低達(dá)到40%左右。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，從12省市的納稅申報(bào)情況看，目前共有102.8萬戶試點(diǎn)納稅人，由繳納營業(yè)稅改為增值稅。2012年，試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。其中，以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達(dá)到40%。

從上海調(diào)查總隊(duì)報(bào)告來看營改增效果，“調(diào)查顯示，有64.1%的受訪企業(yè)稅負(fù)減輕或基本不變，24.2%的企業(yè)稅負(fù)下降超過30%。小規(guī)模納稅人企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，其中48%的企業(yè)稅負(fù)下降超過40%。小規(guī)模納稅人企業(yè)成為“營改增”最大受益群體。這次“營改增”試點(diǎn)涉及的行業(yè)中，物流輔助服務(wù)業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)受惠最多，分別有82.4%和81.3%的受訪企業(yè)稅負(fù)減輕。

北京市目前納入營改增試點(diǎn)企業(yè)超過20萬戶，累計(jì)減稅42.4億元，試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降33%；廣東省去年12月和今年1月兩個(gè)申報(bào)期，納入試點(diǎn)企業(yè)數(shù)14.11萬戶（不含深圳），試點(diǎn)納稅人凈減稅6.32億元，總體減輕稅負(fù)25.35%。僅廣州地鐵公司一家企業(yè)，試點(diǎn)兩個(gè)月就減稅1800萬元。

減稅是必然的，由此2013年年度營業(yè)稅改增值稅地區(qū)普遍降低財(cái)政收入目標(biāo)。比如北京、天津、浙江預(yù)計(jì)2013年地方公共財(cái)政收入目標(biāo)分別調(diào)整為9%、12%、8%，比2012年分別下降1、3、0.5個(gè)百分點(diǎn)。 安徽也將2013年的財(cái)政收入目標(biāo)調(diào)整為10%，比上一年下降2個(gè)百分點(diǎn)。廣東預(yù)計(jì)將2013年地方財(cái)政一般預(yù)算收入目標(biāo)從10%下調(diào)到9%。

打破產(chǎn)業(yè)鏈分工“天花板”

“營改增”從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，促使企業(yè)主動(dòng)將一些低附加值的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包。這是“營改增”促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的。以計(jì)算機(jī)行業(yè)為例，“營改增”將會(huì)促使金融、電信等行業(yè)軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、IT 運(yùn)維等外包出去，從而促進(jìn)軟件服務(wù)外包業(yè)務(wù)快速發(fā)展。

舉個(gè)例子，以前，一家大的制造業(yè)企業(yè)，可能占據(jù)了研發(fā)-生產(chǎn)-營銷的產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)。而在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，有大量的自有物流、研發(fā)、信息技術(shù)部門。在“營改增”之前，這些部門都是成本部門，從事活動(dòng)產(chǎn)生營業(yè)成本。而在“營改增”之后，如果將這些部門的業(yè)務(wù)“外包”，則可以獲得增值稅發(fā)票，從而進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

所以，“營改增”將大為增加微觀企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈重構(gòu)的動(dòng)力，使得企業(yè)更專注于自身的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，“外包”掉一些輔助部門，占據(jù)價(jià)值鏈更重要的環(huán)節(jié)；而對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，由于可以同時(shí)服務(wù)于多個(gè)企業(yè)，又形成了規(guī)模優(yōu)勢(shì)。最終，將形成工業(yè)企業(yè)專業(yè)化程度提高，服務(wù)業(yè)規(guī)模化程度提高的雙贏局面。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，因此，通過營改增的改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力。同時(shí)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

“營改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義非凡

“營改增”消除了重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。購買服務(wù)可以抵稅，大大激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性，服務(wù)業(yè)也迎來了快速發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。

其實(shí)“營改增”直接的目的，便在于發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這在政府意圖上表現(xiàn)得非常明顯。在財(cái)政部、國稅總局就營改增試點(diǎn)答記者問中就明確了改革目的：“營改增選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好?！?/p>

對(duì)于中國國內(nèi)企業(yè)而言，物流費(fèi)用是中國工業(yè)企業(yè)僅次于原材料采購成本的最大支出。從物流費(fèi)用占GDP比重來看，中國該比例為17.8%，而發(fā)達(dá)國家如美國僅占10%左右、日本在9%左右。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致物流費(fèi)用高的主要原因。主要由于中國是以制造業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，根據(jù)測(cè)算，中國每產(chǎn)出億元GDP需要的運(yùn)輸量接近美國的4倍。

試點(diǎn)之后，不少企業(yè)立刻便有了行動(dòng)，主動(dòng)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包，通過主輔分離提高主業(yè)核心競(jìng)爭力。例如，常熟市龍騰特種鋼公司每年的物流費(fèi)用在4億元左右?！盃I改增”后，企業(yè)整合內(nèi)部資源，單獨(dú)成立了物流公司，承擔(dān)龍騰特鋼全部銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。徐工集團(tuán)、天士力帝益藥業(yè)、南京晨光集團(tuán)等企業(yè)也已著手，將旗下的物流或研發(fā)部門剝離出來，作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)對(duì)外提供服務(wù)，從中分享現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工帶來的更多益處。

改革試點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響業(yè)已產(chǎn)生效果。各類投資和生產(chǎn)要素加速聚集，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)和增長質(zhì)量進(jìn)一步提升，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的新引擎和主力軍。以上海為例，根據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2012年，上海GDP增長7.5%，其中第三產(chǎn)業(yè)增長10.6%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占全市GDP首次突破60%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長6.2個(gè)百分點(diǎn)。