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文｜如是金融研究院，作者｜朱振鑫 、楊芹芹
不知是不是巧合，每年博鰲論壇的頭條都少不了房地產(chǎn)的身影，去年是買(mǎi)房，今年是房地產(chǎn)稅。吳曉求老師一句“找不到房地產(chǎn)稅開(kāi)征的理由”率先引爆話題，引來(lái)賈康老師的“隔空回應(yīng)”。后來(lái)在我們“如是夜話”的活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)，偶遇的兩位老師還來(lái)了一次現(xiàn)場(chǎng)“激辯”，這可能是2014年國(guó)家提出房地產(chǎn)稅以來(lái)正反雙方最直接的一次交鋒了。吳老師和賈老師恰好代表了過(guò)去幾年間圍繞房地產(chǎn)稅形成的兩種不同觀點(diǎn)。
賈康老師是支持派的代表，認(rèn)為房地產(chǎn)稅是國(guó)際通行，在中國(guó)也沒(méi)有任何障礙。吳曉求老師則是反對(duì)派的代表，認(rèn)為中國(guó)的房地產(chǎn)和國(guó)外不一樣，開(kāi)征房地產(chǎn)稅缺乏法理基礎(chǔ)。真理越辯越明，立法有爭(zhēng)議不是壞事，今天我們就系統(tǒng)的梳理一下這其中的八個(gè)爭(zhēng)議點(diǎn)，以厘清關(guān)于房地產(chǎn)稅立法的邏輯。
正方：房地產(chǎn)稅能增加持有成本，擠出空置供給，起到抑制房?jī)r(jià)的作用。
投機(jī)性炒房是房?jī)r(jià)持續(xù)上漲的重要原因之一，而這和國(guó)內(nèi)持有房產(chǎn)幾乎沒(méi)有成本有很大關(guān)系。全球有40多個(gè)國(guó)家都在房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅，而我們的房地產(chǎn)稅卻主要加在交易環(huán)節(jié)，持有環(huán)節(jié)不用交稅。所以很多人買(mǎi)了房子就放在那里坐等升值，既不出售也不出租，導(dǎo)致市場(chǎng)上供給更加稀缺。如果推出房地產(chǎn)稅，可以從實(shí)際需求和預(yù)期上抑制炒房，抑制房?jī)r(jià)。
比如韓國(guó)2005年8月推出綜合房地產(chǎn)稅，征收后2個(gè)月首爾房?jī)r(jià)就達(dá)到了階段性低點(diǎn)。國(guó)內(nèi)上海重慶兩地2011年房產(chǎn)稅開(kāi)征后，房地產(chǎn)市場(chǎng)也出現(xiàn)了一個(gè)小低潮，表現(xiàn)不及全國(guó)平均水平。
反方：長(zhǎng)期來(lái)看房?jī)r(jià)還是取決于基本面，房地產(chǎn)稅沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響。
長(zhǎng)期來(lái)看，房?jī)r(jià)表現(xiàn)主要取決于供需關(guān)系。無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)試點(diǎn)先例都印證了這一點(diǎn)：從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，美國(guó)、日本這些出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫的國(guó)家都有房地產(chǎn)稅，房地產(chǎn)稅的征收未能有效抑制房?jī)r(jià)上漲。從國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)看，上海和重慶自2011年開(kāi)展房產(chǎn)稅試點(diǎn)以來(lái)，房?jī)r(jià)不跌反漲，均幾乎翻倍。
房地產(chǎn)稅并未從本質(zhì)上改變市場(chǎng)供需關(guān)系，長(zhǎng)期看來(lái)，關(guān)鍵還是看基本面，如果基本面沒(méi)問(wèn)題，有房地產(chǎn)稅照樣漲，如果基本面沒(méi)吸引力，沒(méi)有房地產(chǎn)稅也照樣跌。
正方：土地公有制是房地產(chǎn)稅的硬障礙。
房地產(chǎn)稅是“舶來(lái)品”，課稅對(duì)象包括土地和房產(chǎn)，如美國(guó)地塊上有房產(chǎn)，就對(duì)房屋和土地一并計(jì)稅，如果地塊上沒(méi)有房產(chǎn)，則僅對(duì)土地征稅，也就是說(shuō)房地產(chǎn)稅是與土地掛鉤的，土地私有制是房地產(chǎn)稅征收的前提。而且這樣才能在法理上行得通，因?yàn)榉康禺a(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，應(yīng)該對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人征收，只有當(dāng)土地和房屋都屬于私有，征收房地產(chǎn)稅才是合理的。
但在我國(guó)，土地和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)分離，土地屬于國(guó)家或集體所有，房產(chǎn)屬于私有，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，土地都不是自己的，為什么還要征稅？如果征收對(duì)象不包括土地，應(yīng)該叫“房產(chǎn)稅”而不是“房地產(chǎn)稅”，那就不能以評(píng)估價(jià)為基數(shù)進(jìn)行征收，因?yàn)橐呀?jīng)包含了地價(jià)。
反方：土地私有并非房地產(chǎn)稅征收的法理依據(jù)，土地是否私有與房地產(chǎn)稅并沒(méi)有關(guān)系。
國(guó)際上已有對(duì)土地性質(zhì)為租賃的房屋征收房地產(chǎn)稅的先例，如英國(guó)土地一般為永久私人產(chǎn)權(quán)（Freehold），但也有和中國(guó)70年產(chǎn)權(quán)相似的租賃使用權(quán)（Leasehold），只不過(guò)期限更長(zhǎng)，最高可達(dá)999年，承租者也必須繳納房地產(chǎn)稅（CouncilTax），與土地所有權(quán)無(wú)關(guān)。還有與內(nèi)地一樣實(shí)行土地國(guó)有制度和土地批租制度的香港，會(huì)對(duì)私人住房和政府提供的公屋在內(nèi)的所有物業(yè)均征收差餉稅，課稅對(duì)象為附著在土地上的建筑物及境內(nèi)土地。
另外，房產(chǎn)所有人雖然名義上沒(méi)有土地所有權(quán)，卻已經(jīng)享有所有權(quán)人應(yīng)有的占有、使用、收益、抵押、處置等多項(xiàng)權(quán)利，而且《物權(quán)法》已經(jīng)規(guī)定住宅用地70年期滿(mǎn)可以自動(dòng)續(xù)期，就相當(dāng)于承認(rèn)了私人對(duì)土地的永久使用權(quán)，強(qiáng)化了房地產(chǎn)私人財(cái)產(chǎn)的屬性，為房地產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅開(kāi)征提供了合理的依據(jù)。所以，土地制度并不是房地產(chǎn)稅征收的重要障礙，土地私有并不是房地產(chǎn)稅征收的必要條件。
正方：土地出讓金已經(jīng)相當(dāng)于交了70年的土地稅，不應(yīng)該再征房地產(chǎn)稅了。
在現(xiàn)有的土地制度下，政府是土地所有者的代表，開(kāi)發(fā)商通過(guò)“招拍掛”等流程取得土地使用權(quán)時(shí)已經(jīng)繳納了土地出讓金，這部分成本被開(kāi)發(fā)商在后續(xù)交易環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁給了購(gòu)房者，所以不可否認(rèn)地價(jià)是當(dāng)前高房?jī)r(jià)的主要推手。也就是說(shuō)現(xiàn)有房?jī)r(jià)中其實(shí)已經(jīng)包含了地價(jià)，而且地價(jià)在房?jī)r(jià)中占比較高，普遍超過(guò)50%，社科院研究顯示全國(guó)平均占比高達(dá)68%。
一次性繳納過(guò)土地出讓金，相當(dāng)于租用國(guó)家土地70年，類(lèi)似于持有稅的概念，如果再按評(píng)估價(jià)在保有環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，進(jìn)一步加重住房持有者負(fù)擔(dān)。土地出讓金被詬病已久，如果開(kāi)征房地產(chǎn)稅，需要先取消土地出讓金，或者二者取其一。
反方：土地出讓金和房地產(chǎn)稅有著不同的內(nèi)涵。
雖然土地出讓金和房地產(chǎn)稅都屬于地方財(cái)政的范疇，但兩者性質(zhì)不同、政府扮演的角色不同。土地出讓金可看作國(guó)家作為土地所有者讓渡土地使用權(quán)而獲得的收入，也就是說(shuō)繳納土地出讓金，相當(dāng)于租用國(guó)家土地，具有地租的性質(zhì)。在這個(gè)過(guò)程中，政府作為土地所有者的代表，行使所有者權(quán)利，收取租金，相當(dāng)于“包租婆”的角色。
如果征收房地產(chǎn)稅，政府則是作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理者，行使公共管理權(quán)力，征收具有無(wú)償性和強(qiáng)制性。土地出讓金是租金，是平等交易關(guān)系，而房地產(chǎn)稅是稅，需要無(wú)償義務(wù)繳納，租和稅并不排斥，可以同時(shí)出現(xiàn)，不存在重復(fù)征稅。
正方：房地產(chǎn)稅可以成為地方財(cái)政收入的重要甚至主要來(lái)源，緩解地方政府的財(cái)政壓力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
營(yíng)改增、減稅和土地出讓金下滑的大背景下，地方政府的收支壓力越來(lái)越大。房地產(chǎn)稅屬于地方稅，收入直接歸地方政府所有，給地方政府增收成為支持房地產(chǎn)稅的一個(gè)重要理由。從國(guó)際來(lái)看，基數(shù)龐大、稅基穩(wěn)定的房地產(chǎn)稅的確是一個(gè)重要的政府收入來(lái)源。
36個(gè)經(jīng)合組織成員國(guó)中有33個(gè)開(kāi)征房地產(chǎn)稅，包括美英法德日等發(fā)達(dá)國(guó)家。房地產(chǎn)稅貢獻(xiàn)了絕大部分的地方政府收入，如澳大利亞房地產(chǎn)稅在地方財(cái)政收入中占比高達(dá)100%，英國(guó)為99%，美國(guó)也有70%左右。
反方：房地產(chǎn)稅不會(huì)成為地方政府的主體稅種。
從上海和重慶試點(diǎn)情況來(lái)看，雖然2011年開(kāi)征后房產(chǎn)稅收入在地方政府稅收占比穩(wěn)步上升，上海房產(chǎn)稅收入均增加了2倍，占比提高了1個(gè)百分點(diǎn)，重慶房產(chǎn)稅收入也增加了2倍，占比提高了2個(gè)百分點(diǎn)。但由于稅源有限，房產(chǎn)稅收入在地方政府稅收總體占比并不高，2018年上海和重慶分別為3%和4%，對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)有限，很難取代土地出讓金在地方財(cái)政中的地位，尤其是稅源有限的欠發(fā)達(dá)地區(qū)。而且可以預(yù)想，房地產(chǎn)稅出臺(tái)后或多或少會(huì)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生一定的抑制作用，進(jìn)而減少土地出讓金收入，所以地方政府的征收積極性也不會(huì)太高。
正方：在持有期間對(duì)溢價(jià)部分征收房地產(chǎn)稅是不合理的。
雖然房?jī)r(jià)上漲會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)，但不動(dòng)產(chǎn)的溢價(jià)只有交易后才能變現(xiàn)，對(duì)收益部分征稅是合理的。2013年國(guó)五條之后就開(kāi)始嚴(yán)格對(duì)溢價(jià)部分征收個(gè)人所得稅，除了滿(mǎn)五唯一免征外，其他都需要按照差價(jià)的20%或者總價(jià)的1%繳納，各地標(biāo)準(zhǔn)不太一樣，北京執(zhí)行的最為嚴(yán)格，成為最重的一塊稅負(fù)。但如果房屋只是用于居住，不僅沒(méi)有增值，反而會(huì)出現(xiàn)折舊，房屋持有者收入并沒(méi)有相應(yīng)的提高，是不合理的。
反方：通過(guò)立法調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)溢價(jià)未變現(xiàn)部分，有利于社會(huì)和諧。
得益于城鎮(zhèn)化紅利，不動(dòng)產(chǎn)是不斷升值的，在城市發(fā)展前期進(jìn)入的居民以較低價(jià)格買(mǎi)入房產(chǎn)后，不需要就地價(jià)上漲付出額外的成本，就可以享受城市資源，而后進(jìn)入城市的居民，和先進(jìn)入的居民所享受的城市資源是一樣的，卻需要付出高昂的成本，對(duì)于后進(jìn)入城市的居民來(lái)講是不公平的。
雖然房屋所有者沒(méi)有土地最終所有權(quán)，但不動(dòng)產(chǎn)的溢價(jià)升值也包括了地價(jià)的溢價(jià)升值部分，房屋所有者代替國(guó)家享受到了土地溢價(jià)的收益。即使這部分暫時(shí)沒(méi)有變現(xiàn)，但未來(lái)也會(huì)有變現(xiàn)的潛力，需要通過(guò)立法做出必要的調(diào)節(jié)，這樣有利于社會(huì)和諧和社會(huì)進(jìn)步，是值得肯定的。
而且從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，大多都是以房屋的評(píng)估值作為稅基征收房地產(chǎn)稅的，這就意味著國(guó)外會(huì)對(duì)房地產(chǎn)持有過(guò)程中未變現(xiàn)的增值部分征稅。從這個(gè)角度來(lái)看，征收房地產(chǎn)稅是合理的。
正方：征收懲罰性稅費(fèi)抑制小產(chǎn)權(quán)房投機(jī)。
小產(chǎn)權(quán)房是中國(guó)城鎮(zhèn)住房體系下的一種畸形產(chǎn)物，歷來(lái)就有，違反了《土地管理法》和《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》，買(mǎi)賣(mài)就屬于違法行為，雖然有關(guān)部門(mén)嚴(yán)令禁止，但小產(chǎn)權(quán)房憑借其價(jià)格優(yōu)勢(shì)(通常售價(jià)為同等條件商品房售價(jià)的30%-50%)，屢禁不止。根據(jù)我們之前的測(cè)算，產(chǎn)權(quán)房在存量住房中占比高達(dá)24%，是個(gè)很棘手的問(wèn)題。小產(chǎn)權(quán)房本就有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，如果再不征收房地產(chǎn)稅，那小產(chǎn)權(quán)房就更有吸引力，會(huì)助長(zhǎng)小產(chǎn)權(quán)房的違法違規(guī)行為。
通過(guò)對(duì)小產(chǎn)權(quán)房征收高額的房地產(chǎn)稅可拉平小產(chǎn)權(quán)房與正常商品房之間的價(jià)差，提高投機(jī)成本，倒逼解決歷史遺留的小產(chǎn)權(quán)房問(wèn)題。
反方：小產(chǎn)權(quán)房本就無(wú)產(chǎn)權(quán)沒(méi)有征稅基礎(chǔ)。
這里反對(duì)的邏輯和土地公有制相似，正常商品房雖然土地公有，但起碼還有房產(chǎn)所有權(quán)，小產(chǎn)權(quán)房是連房產(chǎn)所有權(quán)都沒(méi)有。一直以來(lái)，小產(chǎn)權(quán)房一直游離于法律之外，產(chǎn)權(quán)歸屬并不被認(rèn)可，沒(méi)有正規(guī)產(chǎn)權(quán)證，正在推進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)登記聯(lián)網(wǎng)，也并未對(duì)小產(chǎn)權(quán)房進(jìn)行登記，房地產(chǎn)稅征收的前提是明確產(chǎn)權(quán)歸屬，所以小產(chǎn)權(quán)房缺乏征稅基礎(chǔ)，而且沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)登記，征收難度也很大，之前上海和重慶的房地產(chǎn)稅試點(diǎn)也是僅限于商品房。
正方：首套房是為了基本居住需求應(yīng)該全額免征。房地產(chǎn)稅并非對(duì)所有房屋都征收，許多國(guó)家都有免于征收或者減免征收的規(guī)定，如美國(guó)就對(duì)第一套房免征房地產(chǎn)稅，上海也是對(duì)本地居民首套房免征。目前房地產(chǎn)稅的阻力較大，后續(xù)的征收力度也不會(huì)太大，應(yīng)首先保障居民基本居住需求。
如果是按人均免征面積來(lái)計(jì)算的話，假設(shè)人均60平的免征面積，對(duì)于三口之家，只有一套140平的住房本來(lái)可以不交稅，但如果其中一位家庭成員發(fā)生意外身故，按理這個(gè)家庭就要開(kāi)始繳納房地產(chǎn)稅，但此時(shí)稅務(wù)人員上門(mén)征收就會(huì)顯得有些不太人道。
反方：對(duì)家庭首套免征的話可能會(huì)出現(xiàn)“離婚潮”，影響社會(huì)穩(wěn)定。
房地產(chǎn)稅征收確實(shí)應(yīng)該有對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，戶(hù)均和人均免征相結(jié)合，否則會(huì)弄巧成拙。
如果是按戶(hù)均一套住房免征的話，可能會(huì)引發(fā)“離婚潮”來(lái)規(guī)避房地產(chǎn)稅，之前家庭限購(gòu)一套房，出現(xiàn)過(guò)不少家庭假離婚買(mǎi)二套房的先例，影響社會(huì)穩(wěn)定，這樣的教訓(xùn)值得借鑒，不能讓人有空子可鉆，導(dǎo)致房地產(chǎn)稅流于形式。
正方：既然主要是為了擠出空置供給，那直接征空置稅會(huì)更精準(zhǔn)、更有針對(duì)性。
我國(guó)住房空置問(wèn)題較為嚴(yán)重，空置率超過(guò)10%，高于國(guó)際平均水平。主要是因?yàn)楸Ｓ协h(huán)節(jié)稅制的缺失，使得房地產(chǎn)的持有成本近乎為零，所以當(dāng)房地產(chǎn)市場(chǎng)行情不佳時(shí)，便出現(xiàn)了大量房子“停牌”退出交易的情況。征收空置稅會(huì)更有針對(duì)性，通過(guò)提高持有成本，降低空置率，從而起到優(yōu)化資源配置的作用。
反方：空置稅征收難度大，不可代替房地產(chǎn)稅。
空置稅的適用標(biāo)準(zhǔn)的制定和征收難度更大，主要是空置的標(biāo)準(zhǔn)很難界定，之前國(guó)家電網(wǎng)將一年一戶(hù)用電量不超過(guò)20度的住房視為“空置”，但這樣可操作空間比較大，很容易規(guī)避而導(dǎo)致形同虛設(shè)。而且也會(huì)存在很多結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，如在北京租房，但老家的房子空置，征收空置稅肯定不合理。反觀房地產(chǎn)稅，在不動(dòng)產(chǎn)登記信息平臺(tái)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)后，房產(chǎn)信息相對(duì)透明，稅基更加明確，所以空置稅很難代替房地產(chǎn)稅。
總結(jié)：不難看出，由于房地產(chǎn)稅關(guān)系到千家萬(wàn)戶(hù)的切身利益，而且涉及面廣，地區(qū)差異大，很難“一刀切”，所以房地產(chǎn)稅可能是有史以來(lái)最復(fù)雜的立法之一。根據(jù)我們了解到的情況，房地產(chǎn)稅的草案應(yīng)該已經(jīng)有了，目前還處于內(nèi)部征求意見(jiàn)和修改完善的過(guò)程中，這才是立法七步走中的第一步，距離正式立法還有一定距離。
房地產(chǎn)稅的立法就是一個(gè)不斷凝聚共識(shí)、求取最大公約數(shù)的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程中，每一個(gè)爭(zhēng)議的聲音都值得被關(guān)注。
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