昨天早上讀到新聞，“國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》（下稱“意見”），個人所得稅改革同資源稅改革一起出現(xiàn)被寄予厚望。
經(jīng)過多方的討論，個稅改革方案今年內(nèi)有望出臺，目前財政部已經(jīng)組織了多名專家進行討論，并成立了個稅改革專家組，人員包括經(jīng)濟、法律、征管、稅制等方面的人士，主要內(nèi)容是對個人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術(shù)等方面的內(nèi)容進行研究，為年內(nèi)出臺方案做準備。
筆者曾從大數(shù)據(jù)分析角度對FATCA進行過深入研究，并曾在FATCA來了系列文章中專門撰文闡述過FATCA可能對中國個稅產(chǎn)生的影響，預(yù)言甚至每年會帶來超過2000億的稅收收入。
由于央行仍未對國內(nèi)FATCA執(zhí)行做出明確規(guī)定，個稅改革方案也還在論證階段；筆者僅對FATCA的公開信息、現(xiàn)行個稅政策及新聞報道中的個稅改革方案淺談點兒自己的看法。
一、 FATCA是什么：
FATCA是美國財政部及美國國稅局頒布的外國賬戶稅務(wù)合規(guī)法案的簡稱，其主旨為，要求外國金融機構(gòu)，必須向美國國稅局(簡稱IRS)提供美國客戶的賬戶信息。在FATCA的影響下，美國人（不僅僅指美國公民，包含復(fù)雜定義）的全球所得只要與金融有關(guān)，不管是存款、債券、股票、信托甚至退休金等，都無法隱藏。
FATCA雖然是以稅務(wù)法案方式呈現(xiàn)，其實是依靠全球金融機構(gòu)，組成大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，解決信息隱匿和金融資產(chǎn)瞞報問題；其核心是信息及有效的信息加工、梳理、甄別、整合和傳遞。
二、 FATCA為什么會影響中國個稅改革
我國國稅總局一直期望更多的向個人直接征稅，但這樣做首先要能夠獲得充分的個人信息，包括個人財產(chǎn)信息、交易信息等。相關(guān)國家部委以及銀行等金融機構(gòu)，由于部門利益、信息孤島、隱私安全、實際操作困難等種種實際情況，完全無法提供。這也是自2008年以來，《稅收征管法》啟動修訂已歷時六年卻依然“難產(chǎn)”的主要原因。
FATCA以美國的霸權(quán)和美元的強權(quán)，在全球范圍內(nèi)砸碎了金融信息壁壘。由于中國已經(jīng)進入FATCA實質(zhì)性清單，所有金融機構(gòu)（赦免機構(gòu)除外，赦免機構(gòu)一般不包括針對個人用戶機構(gòu)）必須遵照FATCA要求，進行金融信息的甄別、加工和傳遞。
雖然法案內(nèi)容和要求有所不同，但其應(yīng)用方法論基本相同，流程相似，實施過程中應(yīng)無障礙。
另外在信息傳遞問題上，由于中國簽署的是模式1，采用國家信息交換方式，雖然央行仍未發(fā)出國內(nèi)FATCA執(zhí)行細則，但本著對等原則，未來FATCA數(shù)據(jù)交接也應(yīng)由中國國稅總局完成。
三、 為什么是這個時候
中國人民銀行于2014年6月27日凌晨與美國政府就FATCA執(zhí)行的相關(guān)政府間協(xié)議的實質(zhì)性條款達成一致；當日中農(nóng)工三大行在美國國稅局網(wǎng)站完成注冊。經(jīng)過近一年的時間準備，五大行及國內(nèi)所有上市銀行應(yīng)已完成流程再造和系統(tǒng)梳理。各大保險公司和基金公司相信也在按部就班推進，由于股票市場一直實行稅收代扣代繳制，并不會影響國稅總局的計劃和工作。
雖然目前仍有些機構(gòu)，如：城商行、農(nóng)商行、私募、信托、小型基金、有限合伙及最近新興的互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)未能行動起來，但由于體量和市場占比極小，并不會對國稅總局的計劃產(chǎn)生很大影響。
解決了涉稅信息問題，醞釀了7年的《稅收征管法》在這個時候出抬，也就是水到渠成的了。
四、目前個稅淺析
對象：目前中國的個稅征收對象分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人；筆者不是稅收專業(yè)人士，只能簡單理解為，中國居民大多數(shù)為居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當承擔(dān)無限納稅義務(wù)。即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。
征收內(nèi)容涵蓋：薪金；經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬（稿酬）；特許權(quán)使用；股息（利息、紅利）；財產(chǎn)租賃（轉(zhuǎn)讓）所得、偶然所得和其他所得。
稅率：其中對薪金和經(jīng)營所得實行超額累進稅率，對其他項目實行比例稅率。
由于一直以來金融機構(gòu)的信息并不對國稅總局開放，在實際征收過程中，除了薪金、經(jīng)營、勞務(wù)報酬。偶然所得和股息這種明顯的可以進行代扣代繳的項目，財產(chǎn)性項目和收益很少能進入個稅收繳范疇，雖然一直強調(diào)自行申報，但響應(yīng)者寥寥。
不管是已經(jīng)發(fā)展至數(shù)十萬億的銀行理財；信托、基金、分紅型保險、還是日漸興起的財富資產(chǎn)管理行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)金融，目前國稅總局都很難對其中的個人財富增值部分進行收稅。也讓普通民眾覺得個稅就是工資稅，越有錢的人卻越不交稅。
個稅作為重要的財富調(diào)節(jié)手段，如果真能打破信息壁壘，未來依托大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行征收，不管是從公平角度，還是對未來中國的經(jīng)濟發(fā)展都是具有極大好處的。
五、個稅信息與FATCA條件對比
在媒體報道中指出“由國稅總局、財政部起草了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》。根據(jù)草案，要建立包括自然人在內(nèi)、覆蓋全面的納稅人識別號，同時銀行和其他金融機構(gòu)需將賬戶、投資收益、利息、單筆資金往來達到5萬元以上等信息，提交給稅務(wù)部門。這為個人所得稅的推進提供了技術(shù)條件。”
在FATCA的實際執(zhí)行中，由于最重要的是識別美國身份，所以為了盡可能減少金融機構(gòu)的成本和服務(wù)壓力，分為新開戶客戶和原有客戶的不同流程；
1. 新開戶流程相對簡單，只要識別美國身份即可，如果確定具有美國身份，對其賬戶進行監(jiān)管，如果超過需要申報金額，進行申報即可。
2. 對金融機構(gòu)原有用戶，用5萬美元和100萬美元分別劃下甄別線。對金融機構(gòu)中該機構(gòu)所有金融賬戶下合并資產(chǎn)后超過5萬美元的，進行電子甄別，區(qū)分美國身份；而對合并賬戶后資產(chǎn)超過100萬美元的，執(zhí)行“客戶經(jīng)理原則”
筆者對比了目前看到的中美文件，發(fā)現(xiàn)有如下異同點：
1. 收集基本賬戶信息是重中之重，有基本賬戶信息的支撐，才可以依靠大數(shù)據(jù)的力量完成后期數(shù)據(jù)處理（合并、分析等等），解決諸如一人多戶，一家多戶的問題。同時在基本信息收集上也可以看出中美的不同，美國更多是以家庭為單位的主動報稅，所以信息收集上主要是地址、電話、郵箱等等，方便IRS的大數(shù)據(jù)處理；而中國的為覆蓋全面的納稅人識別號碼，更多的還是像身份證一樣的單體覆蓋。而從大數(shù)據(jù)的處理能力上，我國國稅總局恐怕還要迎頭趕上。
2. 兩者方法論和操作機制相同。都是劃定觸發(fā)線，一旦客戶合并賬戶總額超過觸發(fā)線，系統(tǒng)自動識別并進行工作。只是一個在5萬元，一個在5萬美元。
3. 最大的不同在于，FATCA的金融機構(gòu)數(shù)據(jù)統(tǒng)計是個靜態(tài)過程，金融機構(gòu)只需要收集用戶信息，指定日期余額、全年合并賬戶累計收入和支出，一旦美國國稅局通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題，才可能通過官方系統(tǒng)提出申請核查具體情況；按照筆者對媒體報道中的“單筆資金往來達到5萬元以上等信息，提交給稅務(wù)部門”的理解，這是對賬戶的動態(tài)管理，這兩者的監(jiān)管難度和成本是截然不同的。
六、 一些疑問
看完媒體通稿后，筆者也產(chǎn)生了一下疑問，在此提出供大家共同思考。
1，據(jù)媒體報道， “今年兩會期間，全國政協(xié)委員賈康在接受采訪時表示，作為財稅配套改革中稅制改革的一項任務(wù)，個稅改革涉及很多方面。十幾年來中央文件一直強調(diào)要個人所得稅是分類與綜合相結(jié)合的征收方式，但是綜合的事情一直沒做。下一輪要啟動個人所得稅修改工作，一定要把工薪收入之外的其他收入，能綜合的進行綜合歸堆，然后按照超額累進稅率調(diào)節(jié)機制，對綜合收入進行征稅，同時給出必要的扣除，只有這樣才算是真正做到綜合與分類結(jié)合。”這是不是意味著以后個稅會全部變?yōu)槔圻M稅率，改變目前實際征稅結(jié)構(gòu)，而這又怎么在短短兩年間做到。
2. 5萬元觸發(fā)標準是否合適。眾所周知，中國是個重儲蓄國家，老奶奶買個理財也要5萬塊，這個標準是否會增加金融機構(gòu)的成本和操作難度。筆者一直以為國稅總局會沿用FATCA觸發(fā)標準，原因在于這個標準中國的金融機構(gòu)必須全部遵守，直接使用既不會增加他們的成本，也不會增加其執(zhí)行難度，特別是信息收集的數(shù)據(jù)量。
3. 動態(tài)監(jiān)管能否完成。稍有IT常識的人都知道，動態(tài)監(jiān)管和靜態(tài)監(jiān)管是完全不同的兩個層級，其所付出的成本天壤之別。不知道國稅總局是否考慮過金融機構(gòu)的成本、承受能力，及由此帶來的配合問題。
4. 在富人和企業(yè)主擁有更多投資渠道、避稅空間的現(xiàn)今中國，在這么高的儲蓄率和逼近30萬億的銀行理財、花樣翻新的投資機構(gòu)面前前，新稅法會不會很難涵蓋富人和企業(yè)主、使其從工薪稅變成中產(chǎn)階級稅，甚至最后消滅中產(chǎn)階級，也是筆者的另一個擔(dān)心。
5. 近些年貪官的配偶、子女，高凈值人群大量將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至海外，這些資產(chǎn)是否是他們在國內(nèi)完稅后的資產(chǎn)，恐怕大家存疑；而這些資產(chǎn)在海外產(chǎn)生的收益按現(xiàn)行稅法是明顯應(yīng)該繳稅的，雖然有FATCA和GATCA這種對等交換協(xié)議約束，但在國內(nèi)進行實時稅收監(jiān)控的情況下，能否對海外賬戶進行基本的監(jiān)管，給無限納稅義務(wù)的居民納稅人相對公平的環(huán)境，這對國稅總局恐怕是個巨大挑戰(zhàn)。
6. 所有媒體皆報道個稅改革方案將在今年出臺，對此筆者是存有疑問的，在FATCA研究中發(fā)現(xiàn)，美國國稅局花了4年時間撰寫法規(guī)草稿；然后考量各方建議，編制了共計544頁的最終版本施行細則；然后又打了近百個各種補??；其執(zhí)行時間也一推再推。這樣一個涉及國內(nèi)所有金融機構(gòu)和所有納稅居民的法案目前只見諸于各類新聞報道中，其牽扯面之廣，內(nèi)容之復(fù)雜很難想象。因此，今年有可執(zhí)行的法案面試，難度極大。
7. 在FTACA的研究過程中筆者也發(fā)現(xiàn)了中美在法案制定上的最大不同，筆者不是法學(xué)家，僅談?wù)勛约旱母惺?。中國是制定框架型法?guī)，然后其細則由具體執(zhí)行部門制定并進行解釋，隨時可以根據(jù)情況進行調(diào)整。而老美從制定開始就是細則細則細則，細的不能再細，有了問題就打補丁打補丁不斷打補丁。因此對國內(nèi)法案，特別是法案的細則、解釋和最終執(zhí)行，筆者也想拭目以待。
8. 由于國內(nèi)的大環(huán)境和筆者自身的從業(yè)背景，對國稅總局未來怎樣進行數(shù)據(jù)采集、處理及信息的安全性怎樣保證，筆者也充滿好奇。畢竟這將涵蓋個人所有基礎(chǔ)信息和個人所有金融信息。而一旦這些信息出現(xiàn)問題，將會對個人財產(chǎn)安全、商業(yè)秘密等構(gòu)成重大影響。未來會不會出現(xiàn)象過去的利息稅和現(xiàn)今的證券市場一樣，完全由金融機構(gòu)代扣代繳呢？也許只有天知道。
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